金融资产分成三种类型

第一个类别是按摊余成本计量的；

第二个类别是按公允价计量并且变动记入其他综合的收益；

第三个类别是按公允价计量并且变动记入当期损益的。

1、摊余成本计量的金融资产，属于这个类别的金融资产，要求业务模式上的有两个条件，第一个条件就是是以收取合同约定的现金流为目标的。第二个条件就是现金流是限于合同约定的本金和利息。从这两个条件看股票是不可能属于这类别的，因为股票是没有合同约定的现金流的，股票没有还本付息，也不强制分红。债券也不一定是属于按摊余成本计量的金融资产，只有当持有债券的目的就是为了一直持有到期，中间不准备出售，只有在这个节点里面，才归入第一个类别。如果持有债券既可能中途出售也可能持有到期，这样的债券就不能按摊余成本计量，而是需要按公允价值。按允价值计量的金融资产的业务模式既可以是收取合同约定的现金流，又可以是以出售为目的的，而合同约定的现金流限约定的本金和利息。

2、以公允价值计量的金融资产和以摊余成本计量的金融资产的区别主要就是那些可能以出售为目标的金融资产不能列入第一个类别。所以公允价值计量的金融资产，他既有可能是债券也有可能是股票。

3、第二个类别与第三个类别都以公允价值计量，二者的区别是公允价值变动记在哪里。这两类金融资产在资产方面的处理是一样的，不同之处只是公允价值变动是否进入利润，第二个类别将公允价值变动记入其他综合收益，？其他综合收益，这是一个资产负债表的项目里，因此利润不受影响，而第三个类别记放当期损益，直接影响当期利润。那么持有的股票或者债券是记入第二类别还是第三类别，这就要看持有金融资产是否以交易为目的，以交易性为目的持有的金融资产必须记在第三类别，即公允价值变动记入利润；不为交易性目的持有的金融资产可以记入第二类别，即公允价值变动不记入利润。

4、所谓交易性目的是说持有的目的就是为了短期内出售。

5、 如果是衍生工具，必须归入第三类别。衍生工具，就是除了股票债券之外的这些基础金融产品之外的金融工具，比如期权、期货都属于衍生工具。

6、金融资产归入第二类别还是第三类别是一开始持有就要确定的，确定后就不能改变了，除非后来对金融资产的相关条款进行了实质性修订。企业购买的债券出现在三个类别中都有可能，关键看持有目的，如果买来就准备一直持有到期，中间不卖，就归入第一类别；如果买来就随时准备卖掉获利，就归入第三类别；如果买的时候没有明确计划，既可能持有到期也可能中途出售，就归入第二类别。股票只有可能在第二或第三类别，关键也是看持有目标是否准备短期出售。

7、持有金融资产的过程中还有两个问题,一是股息红利,二是减值。购买债券而可能收到的利息还是购买股票而可能分配的股利,都直接记入当期的利润。第二个问题关于減值，金融资产也有减值问题, 不过如果这个资产已经按公允价值计量了,而且只准备短期持有,随时准备出售,而且公允价值变动已经记在当前损益中了,就不用再记减值,也就是说,第三类别的金融资产不计提减值。但是第一类别的金融资产以摊余成本计量,归根结底还是历史成本,就需要计提減值,又因为只有债权类的投资才会列入第一类别,减值可能来自市场价格的波动也可能来自债务人违约的风险。最复杂的是第二类别。如果是股权性质的金融资产被列做第二类别,因为股权性质的投资,减值只来源于价格波动,而第二类别的金融资产投资本身的价值已经反应公允价值了,所以就没有必要计提减值了；可是债权性质的投资则不同，它的减值可能来自价格波动也可能来自债务人违约,公允价值只反应了价格波动,而债务人违约风险还需要通过减值反应,所以还需要计提减值。

8、概括起来,就是股权类金融资产无论记入哪个类别都不计提減值,债权类金融资产如果归入第三类别则不计提减值,如果归入第一或第二类别则需要计提减値。如果债权类金融资产计提減值的原因包括价格波动和违约两个因素, 那归入第三类别的债权性质的投资也应该因为违约风险的存在而计提减値啊。但是第三类别金融资产的持有目标是随时出售,这样一来违约风险就不是一个问题了,所以不需要再考虑违约风险带来的减値。